Причины возникновения отложенные налоговые активы. Как разобраться с отложенными налоговыми активами. Почему возникают отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности. Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.

Что такое ОНА и ОНО

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.

Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.

Условия получения кредита в Сбербанке для пенсионеров: суммы, сроки, ставки. Требования к заемщикам, необходимые документы. Порядок оформления договора и выплаты.

O тложенный налог на прибыль - важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть и порядок его расчета.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые - в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы - раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

• сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
• налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
• доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

• сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
• таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
• брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль , которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль , которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) - это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль — это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода .

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА - ПОНА - НОНО + ПОНО + ПНО - ПНА

Тннп (Ту) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) - условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА - начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА - погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО - это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО - это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО - это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА - это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль - это и есть отложенный налог на прибыль ,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:

• Отложенные налоговые активы и обязательства вычисляются как сумма оборота временной разницы (по счетам 01-86, 94-98), умноженной на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так (предполагается, что на начало периода нет отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. остатки по счетам 09 и 77 равны 0):
  • Сумма начисленного отложенного налогового актива (Дт 09 Кт 68.04.2) = Отрицательный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма начисленного отложенного налогового обязательства (Дт 68.04.2 Кт 77) = Положительный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
  • В случае наличия остатка на начало периода по счетам 09 и 77, а, следовательно, и остатка по временной разнице соответствующих видов активов, производится погашение налогового актива или обязательства по данному виду актива. Например, для основных средств определяется оборот ВР по счетам 01 и 02 в разрезе объектов основных средств, определяется остаток, и программа для каждого основного средства определяет какой вид операции надо сделать - погашение или начисление отложенного налогового актива/обязательства.

  Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:

• Постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:
  • Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
• Условный доход/расход по налогу на прибыль. Проводки по начислению условного дохода/расхода по налогу на прибыль формируются как прибыль по бухгалтерскому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В виде формулы это равенство можно записать следующим образом:
  • Сумма начисленного условного дохода = Положительный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма начисленного условного расхода = Отрицательный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
• Расчет убытка текущего периода. Данный вид проводок при расчетах по ПБУ 18/2 возникает в случае убытка по налоговому учету. Сумма проводки рассчитывается как сумма убытка по налоговому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В формульном виде это соотношение можно записать так:
  • Сумма убытка текущего периода = Положительный оборот по счету 99 НУ * Ставка налога на прибыль/100.

  Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:

Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1.

Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.

Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.

ПРИМЕР 2.

Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Минус

(если результат положительный)

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:

Вернуться назад на Налоговые активы

Учет отложенных налогов в международных стандартах регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)1. Для практического применения положений стандарта необходимо выполнить несколько последовательных действий:

Составить баланс компании в соответствии с МСФО.
2. Сформировать налоговый баланс. При этом целесообразно вести налоговый учет аналогично бухгалтерскому, с применением метода двойной записи. Для удобства баланс лучше оформить следующим образом: значения активов записывать со знаком «плюс», а обязательств – со знаком «минус».
3. Сопоставить построчно баланс, составленный в соответствии с МСФО, и баланс, подготовленный по правилам налогового учета, и выявить такие статьи, по которым ОНО и ОНА никогда не будут признаваться в силу указаний МСФО (IAS) 12.
4. Выявить разницы между финансовым и налоговым учетом, которые, как ожидается, никогда не исчезнут (в РСБУ – постоянные разницы), и привести данные налогового баланса в соответствие с данными финансового учета для того, чтобы не рассчитывать по соответствующим статьям временные разницы.
5. Найти разницу между соответствующими строками финансового и налогового балансов. Получившиеся отрицательные значения, умноженные на налоговую ставку, будут являться отложенными налоговыми активами, положительные – отложенными налоговыми обязательствами.
6. Определить, относятся ли полученные активы и обязательства на отчет о прибылях и убытках или на отчет о движении собственного капитала.
7. Найти сумму рассчитанных значений. Отложенный налоговый актив протестировать на предмет возможности получения в полном объеме и признать его в финансовой отчетности только в том размере, в котором он вероятнее всего будет реализован.
8. Если в результате сравнения полученного значения с аналогичной величиной на предыдущую отчетную дату будет выявлено увеличение отложенных налоговых обязательств или уменьшение активов, то нужно признать расход по отложенному налогу, а в обратной ситуации – доход3.

Термины

Текущий налог – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в бюджет за период.

Рассчитывается от налогооблагаемой прибыли (в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах.

Расходы по налогу – совокупность текущего и отложенного налога.

Временная разница – разница между балансовой стоимостиью актива (обязательства) и его налоговой базой.

Налоговая база актива (обязательства) – сумма, относимая к активу или обязательству в налоговых целях.

Налогооблагаемая временная разница – временная разница, приводящая к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

Вычитаемая временная разница – временная разница, приводящая к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

Личный опыт

Александра Озерянова, финансовый директор ООО «ДжекПот» (Москва) В нашей компании для представления промежуточной отчетности используется упрощенный способ расчета отложенных налогов. Величина отложенного налогового обязательства, рассчитанного по данным РСБУ, суммируется с произведением суммы всех поправок, отраженных в отчете о прибылях и убытках (за исключением доли меньшинства), и ставки налога. Если трансформация отчетности производится в MS Exсel, то в ячейку, расположенную выше строки расчета доли меньшинства, заносится формула данного произведения. Таким образом, можно достаточно быстро рассчитать величину отложенных налогов компании за период. Из года в год аудиторы нашей компании пересчитывают налог по более корректной методике, но разница в полученных результатах всегда несущественна.

Единственным недостатком данного метода является отсутствие возможности сделать раскрытия, поэтому применять его можно только в случаях, если они не требуются или если есть уверенность, что аудиторы пересчитают отложенный налог и предоставят недостающие для раскрытия данные.

Внеоборотные активы
Оборотные активы
Чистые активы
Оборотные средства
Основные средства
Нематериальные активы

Назад | | Вверх

©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

При каком условии организация, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, признает отложенный налоговый актив?

при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах

при условии получения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде

признается в любой ситуации

80. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете…

по дебету счета 99

по дебету счета 91

по дебету счета 26

81. Суммы чистого убытка отчетного года списываются следующей записью…

Д-т сч. 99 К-т сч. 91

Д-т сч. 99 К-т сч. 84

Д-т сч. 84 К-т сч. 99

82. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового обязательства…

не допускается

допускается

допускается в соответствии с учетной политикой организации

допускается при одновременном выполнении условий: наличие в организации ОНА и ОНО; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль

83. Отложенные налоговые обязательства признаются…

независимо от периода возникновения таких разниц

в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы

в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы

84. ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести…

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом

к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

85. Постоянное налоговое обязательство – это…

сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

сумма налога, которая не влияет на исчисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

86. При превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, возникают…

постоянные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

87. Отложенные налоговые обязательства определяются умножением ставки налога на прибыль на величину…

налогооблагаемых временных разниц

вычитаемых временных разниц

постоянных разниц

88. Отложенные налоговые активы оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 09 К-т сч. 99

89. Уменьшение отложенных налоговых активов оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 68 К-т сч. 09

90. Доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно, формируют отрицательные постоянные разницы в случае…

если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

когда имущество получено от физического лица, если его доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50%

91. При образовании временных разниц в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает

оценка доходов и расходов

момент (период) признания доходов и расходов

как момент (период) признания, так и оценка доходов и расходов

92. К возникновению ОНО приводят…

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

93. К возникновению ОНА приводят…

постоянные положительные разницы

постоянные отрицательные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

94. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве…

долгосрочных обязательств

краткосрочных обязательств

внеоборотных активов

оборотных активов

95. При формировании вычитаемых временных разниц…

доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете позже, чем в целях налогообложения;

доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;

доходы признаются в бухгалтерском учете позже, а расходы – раньше, чем в целях налогообложения;

доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, а расходы – позже, чем в целях налогообложения.

96. Переплата по налогу на прибыль за счет превышения авансовых платежей над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть отражена в бухгалтерском учете организации…

только по дебету счета 68

как по дебету счета 68, так и по дебету счета 09

только по дебету счета 09

97. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются…

в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;

в целях налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете;

в одном периоде, но в разных размерах

Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную ставку налога на прибыль является…

текущим налогом на прибыль

условным расходом по налогу на прибыль

отложенным налоговым обязательством

99. Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это…

сумма налога на прибыль, определяемая по данным налогового учета;

сумма налога на прибыль, полученная от продажи продукции;

сумма налога на прибыль, определяемая от бухгалтерской прибыли.

100. Текущий налог на прибыль – это…

налог на прибыль для целей налогообложения;

налог на прибыль по данным бухгалтерского учета;

налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированный на постоянное налоговое обязательство.

101. Под постоянными разницами понимаются…

доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в следующем отчетном периоде;

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в последующих отчетных периодах.

102. Под временными разницами понимаются…

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах;

расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в полном размере, а в налоговом учете – в пределах установленных нормативов;

доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного периода, так и в следующих отчетных периодов.

103. Под отложенным налоговым активом понимается…

убыток, сформированный по правилам налогового учета;

налог на прибыль, доначисленный по результатам налоговой проверки;

часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

104. Под отложенным налоговым обязательством понимается…

часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

недоимка по налогу на прибыль;

сверхнормативные представительские расходы.

105. Организацией получен убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 5 000 рублей. В этом случае в бухгалтерском учете…

проводки на сумму налога на прибыль не составляются;

отражается отложенный налоговый актив в сумме 1000 рублей;

отражается условный доход в сумме 1000 рублей.

106. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 рублей, безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить…

постоянное налоговое обязательство:

постоянный налоговый актив;

отложенный налоговый актив.

107. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 рублей. В бухгалтерском учете записи по налогу на прибыль…

не производятся;

отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей;

отражается отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей.

108. Организация получила за налоговый период убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в сумме 200 000 рублей. При этом организация не предполагает получить прибыль по данному виду деятельности в будущем. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражается…

отложенный налоговый актив Д-т сч. 09 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

постоянное налоговое обязательство Дт сч.

99 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

постоянный налоговый актив Д-т сч. 68 К-т сч. 99 в сумме 40 000 руб.

Организация продала объект основных средств. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к проданному объекту. Какая бухгалтерская запись должна быть сделана одновременно с отражением операций по продаже основного средства?

Д-т сч. 77 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 77 К-т сч. 99

Организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 100 000 рублей. Оценочная стоимость по договору 120 000 рублей. Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом при передаче объекта основных средств?

не возникает;

возникает временная налогооблагаемая разница;

возникает временная вычитаемая разница.

111. По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила 100000 рублей. При этом в составе расходов учтены проценты по кредитам и займам, превышающие предельную величину, определяемую в соответствии со ст. 269 НК РФ на 5000 рублей. Возникшая разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является…

постоянной налогооблагаемой;

временной вычитаемой;

временной налогооблагаемой.

112. Убыток по данным бухгалтерского учета составил 50 000 рублей, возникла постоянная налогооблагаемая разница в сумме 30 000 рублей, погашена временная налогооблагаемая разница в сумме 70 000 рублей. Определите налоговую базу для расчета налога на прибыль…

10 000 рублей;

30 000 рублей;

50 000 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль составил 10 000 рублей, списано на счет прибылей и убытков отложенное налоговое обязательство в сумме 50 000 рублей, начислен отложенный налоговый актив в сумме 15 000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

65 000 рублей;

25 000 рублей;

37 000 рублей.

Бухгалтерская прибыль составила 500 000 руб. Начислены: отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 рублей. Погашены: отложенный налоговый актив в сумме 7000 рублей, отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

102 000 руб.

115. В бухгалтерском балансе сальдирование сумм ОНА и ОНО…

допускается при соблюдении определенных условий

производится по общему правилу нетто-оценки

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и …

подлежат включению в расчет налоговой прибыли отчетного периода;

подлежат исключению из расчета налоговой прибыли в последующие отчетные периоды;

подлежат исключению из расчета налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.

117. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе…

в качестве оборотных активов;

в качестве внеоборотных активов;

не отражаются в бухгалтерском балансе.

118. Бухгалтерская запись Д-т сч. 99 — К-т сч. 09 производится…

в случае принятия к учету актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

в случае выбытия актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

в бухгалтерском учете такой записи производиться не может.

119. Малые предприятия ПБУ 18/02…

не применяют;

применяют в обязательном порядке4

могут не применять, если это отражено в учетной политике.

120. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы и рас ходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На конец отчетного периода осталась непогашенная дебиторская задолженность за проданные товары. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается…

отложенный налоговый актив;

Предыдущая1234567891011121314Следующая

1. Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета

2. Сущность и содержание понятия «постоянные разницы»

3. Сущность и содержание понятия «временные разницы»

4. Порядок расчета текущего налога на прибыль организаций

Библиографический список

1. Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета

С введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Основная цель ПБУ 18/02 — установление взаимосвязи показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о налогах и сборах.

Согласно разд. V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма N 1) и отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Для того чтобы сложилась полная картина порядка отражения в отчетности информации согласно ПБУ 18/02, дадим краткие пояснения основных понятий этого Положения.

ПБУ 18/02 вводит такие понятия, как:

постоянная разница;

постоянное налоговое обязательство;

вычитаемая временная разница;

налогооблагаемая временная разница;

отложенный налоговый актив;

отложенное налоговое обязательство;

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

В соответствии с предлагаемым в ПБУ 18/02 механизмом на первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 18/02 указанная выше разница, влияющая на величину налоговой базы по налогу на прибыль, складывается из двух видов: «постоянных разниц» и «временных разниц».

Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (в частности, главой 25 НК РФ).

Субъектам малого предпринимательства разрешено вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02.

Решение о применении или неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации.

2. Сущность и содержание понятия «постоянные разницы»

Постоянная разница — это доход или расход, отраженный на счетах бухгалтерского учета отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Постоянные разницы могут возникать также в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Например, постоянные разницы могут возникать в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения в отчетном периоде и/или последующих отчетных периодах и др.

Другими словами, постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не признаются частично или полностью при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, и отражается в учете записью: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Пример Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 10 000 руб. В бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам: Дебет 91, Кредит 41 — 10 000 руб. — стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" — 2400 руб.

В ПБУ 18/02 отсутствуют определение и правила для отражения постоянного налогового актива, однако в типовой форме отчета о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н) предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговых активах (обязательствах).

Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Величина постоянного налогового актива определяется как произведение отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации. Постоянный налоговый актив отражается в учете следующей записью: Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив".

Пример Организацией в виде безвозмездной помощи от учредителя — физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, получены денежные средства на сумму 50 000 руб. В бухгалтерском учете произведена запись: Дебет 51, Кредит 91 — 50 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового актива равна 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" — 12 000 руб. — отражена сумма постоянного налогового актива.

3. Сущность и содержание понятия «временные разницы»

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникли). Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы, налогооблагаемые временные разницы.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возможны в случае, если сумма дохода в бухгалтерском учёте будет меньше, а сумма расходов больше чем в налоговом учёте:

БД <НД или БР> НР

БД/ БР – бухгалтерский доход / расход.

НД/НР – налоговый доход / расход

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;

· применения разных способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

· наличия кредиторской задолженности за приобретённые товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учёта – исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Примеры формирования вычитаемых временных разниц.

Ø В бухгалтерском учёте – метод начисления.

Ø В налоговом учёте – кассовый метод (начислена амортизация по неоплаченные основным средствам; начислена, но не выплачена зарплата, начислены, но не перечислены суммы налогов).

Ø Применение разных способов расчета амортизации и срока полезного использования.

Ø Применения разных способов списания материалов в производство.

Ø Применение разных способов признания расходов на ремонт и оплату отпусков (в бухгалтерском учёте – путём создания резервов, в налоговом учёте – путём включения фактически произведённых затрат в расходы отчетного периода).

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница:

· Д 09 – К 68 (отражён отложенный налоговый актив).

По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают отложенные налоговые активы:

· Д 68 – К 09 (погашён отлаженный налоговый актив).

Эту проводку можно сделать в том случае, если организация в отчётном периоде получила налогооблагаемую прибыль.

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Базовые данные.

Организация А 20 фев.

2016 года приняла к бухгалтерскому учёту объект ОС на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год организация А получила следующие данные:

Таблица 1 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности

и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:

20000 руб. (40000 руб. – 20000 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составил:

20000 руб. * 20% = 4000 руб.

5. Расчёт отложенного налогового обязательства:

Налогооблагаемые временные разницы * ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разница возможны в том случае, если сумма дохода в бух учёте больше, а сумма расходов меньше чем в налоговом учёте

БД> НД или БР <НР

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1. применения разных способов начисления амортизации для целей БУ и целей определения налога на прибыль;

2. признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

3. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения;

4. прочих аналогичных различий.

Пример:

Выручка от продажи товаров признана в БУ в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, но не получена; начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам.

В БУ списание расходов будущих периодов происходит постепенно:

· Программное обеспечение (в налоговом учёте признаются расходами единовременно);

· Стоимость материалов, применяемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в БУ.

· Величина резерва в БУ меньше, чем в налоговом.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в БУ:

· Д 68 – К 77 – учтено отложенное налоговое обязательство.

Так же, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемые временных разниц:

· Д 77 – К 68 – погашение отложенного налогового обязательства.

Таблица 2 – Расчёт возникновения и погашения ОНО

Пример возникновения н/о временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства

Базовые данные:

Организация «Б» 25.12.2015 приняла к БУ объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. Для целей БУ организация осуществляет начисление амортизации линейными способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2016 год организация «Б» получила следующие данные:

Таблица 3 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Н/о временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:

16 130 руб. = 40 130 руб. – 24 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составило:

16 130 руб. * 20% = 3 226 руб.

В отчете о финансовых результатах отражаются данные по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам.

По строке «изменения ОНА» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотном счета 09 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке отражается в круглых скобках.

По строке «изменения ОНО» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 за отчётный период. Если дебетовый оборот по счёту 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке необходимо отразить в круглых скобках.

Способы определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учётной политике организации (п. 22 ПБУ18/02).

Организация может использовать следующие способы определения ТНП:

1. На основе данных, сформированных в БУ, при этом величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ТНП = УР (-УД) + ПНО + ОНА – ОНО.

УР – условный расход.

УД – условный доход.

ПНО – постоянное налоговое обязательство.

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отчёт о финансовых результатах составляется методом «по функции затрат», и поэтому расходы организации должны отражаться с разделением затрат по их функциям:

· На себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

· Коммерческие расходы.

· Управленческие расходы.

А информация по характеру произведённых расходов (материалы, зарплата, амортизация) раскрывается в пояснении к отчёту.

Отложенные налоговые активы - это обусловленная временными разницами:

• сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу или
• сумма компенсации ранее сделанной переплаты. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Расчет и анализ отложенных налоговых активов производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

• Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства ,

Учет отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы учитываются на одноименном счете 09 и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поскольку объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, по другим уже имеет место его погашение), по счету 09 одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые записи.

Дебетовое сальдо счета 09 отражается в долгосрочных активах баланса и показывает ту сумму, которая должна привести к уменьшению оттока денежных средств по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, т.е. это своеобразная задолженность бюджета перед предприятием. В отчете о прибылях и убытках по статье «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 за отчетный период, причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Страница была полезной?

Еще найдено про отложенные налоговые активы

1. Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
   Как хорошо известно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства были введены в отечественные бухгалтерский учет и бухгалтерскую финансовую отчетность
2. Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
   При этом отложенные налоговые активы и обязательства чаще всего включаются в расчет по балансовой стоимости что может
3. Анализ как этап аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль
   Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соблюдении следующих условий наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль Один из предложенных способов
4. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока
   ОНА - прирост суммы по статье Отложенные налоговые активы ΔОНО - прирост суммы по статье Отложенные налоговые обязательства Финансовая деятельность отражается
5. Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
   Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 Таблица 2. Формулы формирования статей бухгалтерского баланса для раздела Внеоборотные активы
6. Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона
   Изменение отложенных налоговых активов 0,1 0,06 0,15 0,03 0,003 0,03 -0,8 -0,9 17. Прочее 0 0
7. Методика анализа имущественного положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса
   Доля отложенных налоговых активов во внеоборотных активах Отложенные налоговые активы Внеоборотные активы Показатель динамики имущества характеризует темп роста имущества коммерческой организации в
8. Методология оценки влияния амортизационной политики на финансовое положение организации
   Изменение отложенных налоговых активов 3 0 0 48 24,52 10. Изменение отложенных налоговых обязательств 3 0
9. Анализ бухгалтерского баланса коммерческой организации с помощью финансовых коэффициентов
   Доля отложенных налоговых активов во внеоборотные активах Отложенные налоговые активы Внеоборотные активы Поскольку практически все финансовые коэффициенты характеризующие имущественное положение имеют отраслевую
10. Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
    Завершив анализ прибыли до налогообложения и основных источников ее формирования обратимся к анализу чистой прибыли который ведется в разрезе определяющих ее элементов прибыли до налогообложения отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль и предполагает изучение ее объема состава
11. Использование пояснительной информации в целях финансового анализа согласно требованиям МСФО
    П БУ 18 02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и
12. Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйственного субъекта: своременный аспект
    ОНА отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства приводят к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
13. Текущий налог на прибыль
    Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток Текущий налог
14. Методика анализа финансовой устойчивости коммерческой организации
    Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к увеличению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах Отложенный налоговый актив уменьшает условный расход по налогу на прибыль в отчетном периоде Иными словами
15. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах
    Изменение отложенных налоговых активов строка Отложенные налоговые обязательства получила новое название Изменение отложенных налоговых обязательств вместо
16. «Кризисная» отчетность
    При этом банк должен отказаться от своего права требования долга на срок по крайней мере 12 месяцев Отложенные налоговые активы Согласно МСФО IAS 12 одним из критериев признания отложенного налогового актива является
17. Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж
    Без изменений 110 Отложенные налоговые активы 145 Без изменений 10 Прочие внеоборотные активы 150 Без изменений - Итого
18. Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании
    Изменение величины отложенных налоговых активов -104 981 Изменение доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному чем
19. Планирование продаж и анализ хозяйственной деятельности на торговом предприятии
    Прибыль до налогообложения 156.14% Отложенные налоговые активы 2.01% Отложенные налоговые обязательства 4.63% Текущий налог на прибыль -53.52% Баланс факторов
20. Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
    АО Такая же тенденция сохранялась и в отношении элементов долгосрочных обязательств - долгосрочные заемные средства и отложенные налоговые активы выросли у большего процента публичных АО Рост краткосрочных обязательств связан с увеличением